ФНС наконец-то согласилась с КС и разрешила ИП на УСН платить меньше взносов
Предприниматель на упрощенке с объектом «доходы минус расходы» вправе учитывать расходы для расчета страховых взносов. ФНС наконец-то признала такой подход правильным (письмо от 01.09.2020 № БС-4-11/14090).
Напомним, что взнос на обязательное пенсионное страхование зависит от годового дохода предпринимателя. Не важно, есть у него наемные сотрудники или нет (письмо Минфина от 05.04.2017 № 03-15-05/20186). Так если у предпринимателя доход превысит лимит в 300 000 рублей, то ему придется платить на ОПС еще по тарифу 1 процент с суммы превышения помимо фиксированного размера отчислений.
Минимальный годовой взнос на пенсионное страхование в 2020 году для ИП, которые не заняты в пострадавших отраслях из-за коронавируса – 32 448 руб. (подп.1 п. 1 ст. 430 НК).
У ИП из пострадавших отраслей, которые имеют право на перенос сроков уплаты по налогам и сборам, минимальный годовой взнос на пенсионное страхование в 2020 году снижен до 20 318 руб. (п. 1.1 ст. 430 НК). Столько пенсионных взносов ИП заплатит независимо от доходов 2020 года, а максимальная доплата по итогам года при доходах свыше 300 000 руб. составит 239 266 руб. (259 584 руб. – 20 318 руб.).
Налоговики и суды в последнее время вели активные споры по поводу того, как же ИП на УСН рассчитать годовой доход для пенсионных взносов. Можно ли на УСН определять годовой доход для пенсионных взносов за вычетом расходов, если объект – «доходы минус расходы»? В НК об этом не сказано (п. 9 ст. 430 НК). Минфин сначала запрещал такие корректировки (письма от 31.07.2020 № 03-15-05/67206, от 14.01.2020 № 03-15-08/1214, от 14.05.2019 № 03-15-05/34438). Такого же мнения были и в ФНС (письмо от 21.02.2018 № ГД-4-11/3541).
Судьи же решили, что ИП вправе уменьшать свои доходы на расходы, чтобы подсчитать размер отчислений на ОПС. По мнению Верховного суда, ИП на УСН с объектом «доходы минус расходы» вправе поступать так же, как ИП на общей системе: учитывать свои расходы при расчете взносов (определение от 29.10.2019 № 309-ЭС19-18969). Это было первое решение Верховного суда, которое вынесено по взносам, начисленным на основании главы 34 НК, а не на основании недействующего Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. В определении Верховного суда от 03.06.2020 № 80-КА19-2 судьи вынесли аналогичное решение.
Однако мнение ВС в Минфине и ФНС не приняли. Логика простая – выводы судов относятся к страховым взносам за периоды до 1 января 2017 года. А это тот период, когда взносы еще не регулировали нормы НК.
В спор включился Конституционный суд, который указал – ИП на УСН с объектом «доходы минус расходы» определяет размер взносов в зависимости от дохода, который уменьшают на подтвержденные расходы (определение от 30.01.2020 № 10-О).
В итоге с выводами судов согласилась ФНС и выпустила новое письмо, в котором отметила следующее: плательщики страховых взносов, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», при определении размера доходов за расчетный период в целях исчисления страховых взносов в размере 1% вправе учитывать расходы, предусмотренные статьей 346.16 Кодекса, понесенные за указанный налоговый период в рамках применения УСН, и не вправе уменьшать рассчитанную величину доходов на сумму убытков прошлых лет, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов.